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研发费用加计扣除政策适用错误按偷税处理

明税研究中心 明税
2024-08-28
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案情简介:

近日,某某(无锡)电子科技有限公司(以下简称“A公司”)接到无锡市税务局稽查局的行政处罚决定书。

稽查局认为:A公司2018年研发费加计扣除项目中,“IT180A汽车板推广专案”等7个项目不应适用税前加计扣除政策。7个项目共列支研发费用7,265,814.06元,2018年企业所得税汇缴时按75%加计扣除应纳税所得额5,449,360.55元,该部分应调增,涉及2018年企业所得税817,404.08元。

稽查局决定:对A公司因政策适用错误造成少缴的企业所得税处50%罚款,总计为408,702.04元。

处罚依据:

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定:“企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;”。A公司2018年研发费加计扣除的项目实际属于对原有材料的性能改善、提升等,而非新开发。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

明税评析:

企业研发项目被否的常见原因

企业研发活动的开展是研发费用加计扣除的基础,研发项目的先进性、创新性也是相关部门核查的重要内容之一。

在实务操作中,部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理,只追求形式上的要求,未重视技术材料实质性的内容,导致研发项目在面临税务机关的检查时被否定,主要原因包括以下几点:
  • 项目不属于规定的研发范畴;
  • 研发项目内容简单、无创造性;
  • 项目为成熟技术,不需要再开展研发活动;
  • 研发项目技术含量不足;
  • 申报的各个项目之间内容雷同;
  • 项目为委托研发,与公司所申报的自主研发不符;
  • 没有体现具体研发内容;
  • 研发内容缺乏数据支持;
  • 所列项目经费类型不符合实际;
  • 项目的规模与所列科技人员数不匹配等。
研发活动的界定依据

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号,以下简称“119号文”)规定,研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

2018年,为帮助企业更好享受政策红利,持续激发企业创新活力。国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》(以下简称“《指引》”),《指引》进一步明确,企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动。其中,明确的创新目标,包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进等,即通过研发活动形成前所未有且具有价值的客体;系统组织形式,指研发活动以项目、课题等方式组织实施,活动围绕着具体的目标,有一定的期限,有较为确定的人、财、物等支持,是有边界和可度量的;较强的创造性,指研发活动的结果是不能完全事先预期的,具有较大的不确定性,有一定的风险并存在失败的可能。

根据文件规定,以下活动不适用税前加计扣除政策:企业产品(服务)的常规性升级;对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;市场调查研究、效率调查或管理研究;作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;社会科学、艺术或人文学方面的研究。

提醒:今年第四季度加计扣除比例提高至100%

为支持企业创新发展,财政部 税务总局 科技部发布2022年第28号公告,规定现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业,在2022年10月1日至2022年12月31日期间,比例提高至100%。

明税建议享受该项税收优惠政策的企业应合规管理,准确界定研发活动,在选择研发项目时,注意剔除掉常规性升级或某项科研成果直接应用等项目;合理归集研发费用,避免因归集不规范导致虚增研发费用,给企业带来税务风险。

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